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纳税随谈笔记——企业所得税汇算清缴之(5)“捐赠支出”的调整

来源:广西瑞林 发布时间:2017-03-13 查看次数:973

何献华 

广西瑞林税务师事务所 

广西瑞和缘税务师事务所

2017年3月12日

一年一度的企业所得税汇算清缴已拉开帷幕,企业应当自年度终了之日起五个月内,向主管税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴。即2016年度企业所得税汇算清缴截止日为2017年5月31日。

以下简单扼要地介绍“捐赠支出”的调整涉及的税收法规。

企业发生的捐赠支出填入《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》“A105000  纳税调整项目明细表”中的 “二、扣除类调整项目”“(五)捐赠支出(填写A105070)”以及填写“A105070  捐赠支出纳税调整明细表”。

 捐赠支出”的调整涉及的税收法规如下:

1、《中华人民共和国企业所得税法》第九条 企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。

2017年2月24日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议决定对《中华人民共和国企业所得税法》第九条修改为:“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。” 本决定自公布之日起施行。

【值得注意的是:(1)“超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”是按每年年度利润总额的12%标准内扣除?(类似“广告宣传费”的扣除)还是每年全额扣除?拭目以待。(2)“本决定自公布之日起施行”,即2016年度企业所得税汇算清缴不适用。】

2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)

第五十一条 企业所得税法第九条所称公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

第五十二条 本条例第五十一条所称公益性社会团体,是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体:……

第五十三条 企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

3、《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008〕160号)全文。

《财政部 国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2009]124号)

4、《财政部国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税〔2010〕45号)全文。

5、《财政部关于印发<公益事业捐赠票据使用管理暂行办法>的通知》(财综〔2010〕112号)全文

6、《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除资格确认审批有关调整事项的通知》(财税〔2015〕141号)全文

财政部、国家税务总局、民政部每年均联合下发文件确认公益性捐赠税前扣除资格的社会团体,并以公告形式发布名单。

国家层面:

财税[2009]85号关于公布2008年度 2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知(2009年8月20日)

财税[2010]69号关于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知(2010年9月30日)

财税[2010]97号关于中华全国总工会公益性捐赠税前扣除资格的通知(2010年10月25日):中华全国总工会具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐赠税前扣除的资格。

财税[2011]30号关于公布2010年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知(2011年5月24日)

财税[2011]45号关于公布2011年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知(2011年6月3日)

财税[2012]26号关于公布2011年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知(2012年4月20日)

财税[2012]47号关于确认中华全国总工会和中国红十字会总会2011年度公益性捐赠税前扣除资格的通知(2012年5月24日)

财税[2013]10号关于公布获得2012年度公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知(2013年3月8日)

财税[2013]22号关于确认实事助学基金会2013年度公益性捐赠税前扣除资格的通知(2013年5月21日)

财税[2013]29号关于确认中国红十字会总会中华全国总工会和中国宋庆龄基金会2012年度公益性捐赠税前扣除资格的通知(2013年5月2日)

财税[2013]69号关于公布获得2013年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知(2013年11月11日)

财税[2013]79号关于确认中国红十字会总会中华全国总工会中国宋庆龄基金会和中国国际人才交流基金会2013年度公益性捐赠税前扣除资格的通知(2013年10月30日)

财税[2014]36号关于公布获得2013年度第二批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知(2014年5月7日)

财税[2014]69号关于公布获得2014年度第一批公益性捐赠税前扣除资格(2014年11月24日)

财税[2015]1号关于确认中国红十字会总会中华全国总工会 中国宋庆龄基金会和中国国际人才交流基金会2014年度公益性捐赠税前扣除资格的通知(2015年1月15日)

财政部国家税务总局民政部公告2015年第103号关于2014年度公益性社会团体捐赠税前扣除资格名单(第二批)公告(2015年12月31日)

财政部国家税务总局民政部公告2016年第155号关于2015年度公益性社会团体捐赠税前扣除资格名单的公告(2016年12月14日)

财政部国家税务总局民政部公告2017年第23号关于2016年度第一批公益性社会团体捐赠税前扣除资格名单的公告(2017年1月18日)

广西壮族自治区:

桂财税[2016]32号关于确认百色市慈善总会2016年度公益性捐赠税前扣除资格的通知

……

综上,企业发生公益性捐赠支出税前扣除,应备齐:

【捐赠“路径”及获取的“票据”】

(1)通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体的捐赠

或,通过县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的捐赠;

(2)省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据;

或,加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联。

2017年3月12日

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